Переводчик

Профессиональные ценности и этика в аудиторской деятельности. Кодекс профессиональной этики аудитора

11.06.2020
Определение 1

Этика представляет собой систему норм нравственного поведения, как отдельного человека, так и определенной профессиональной или общественной группы.

К примеру, давно известно такое понятие, как врачебная этика, а поскольку аудитор является своеобразным врачом для хозяйствующих субъектов, то можно рассмотреть этические нормы аудита.

В своей практической деятельности профессиональные и общественные организации проводят разработку кодексов профессиональной этики аудиторов с попыткой предусмотреть все возможные аспекты их поведения.

Организация МФБ (Международная федерация бухгалтеров) опубликовала Кодекс этики бухгалтеров-профессионалов. Его используют профессиональные объединения аудиторов и бухгалтеров различных государств с целью создания национальных кодексов.

При возникновении отечественного аудита происходила разработка и использование кодексов таких профессиональных объединений, как общественная организация “Российская коллегия аудиторов”, некоммерческое партнерство “Аудиторская палата России” и т.д.

Кодекс этики аудиторов в нашей стране был принят весной 2007 года Советом по аудиторской деятельности при Минфине России. Он представляет собой фундаментальный свод норм профессиональной этики аудиторов, которые сложились и широко используются при осуществлении аудиторской деятельности, но не предусмотрены законом. Кодекс включает базовые нормы, действующие для всех аудиторов. Это обусловлено тем, что невозможно в одном документе приводить нормы профессиональной этики для всех случаев и обстоятельств, с которыми вероятно столкнется аудитор.

Кодекс профессиональной этики аудиторов в соответствии с 3 и 4 частью 7 статьи Федерального закона от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ представляет собой совокупность правил поведения, которые обязательны для соблюдения аудиторами, аудиторскими компаниями при ведении ими аудиторской деятельности.

При этом каждой СРО аудиторов принимается свой кодекс профессиональной этики, который одобряет Совет по аудиторской деятельности. СРО аудиторов имеет право на формирование дополнительных требований в этически принимаемый кодекс.

Кодекс пишется на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, который приняла Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants). Кодекс профессиональной этики бухгалтеров состоит из предисловия и 9 разделов. Первый раздел включает базовые принципы профессиональной этики аудиторов и руководство по их использованию в практической деятельности, что заключается в моделях поведения аудиторов и аудиторских компаний. Данная модель используется аудиторами с целью выявления угроз и оценки их серьезности в области нарушения основных принципов. Если же угрозу оценивают в качестве значительной, то необходимо принятие мер предосторожности для того, чтобы устранить угрозу или свести ее до приемлемого уровня, при достижении которого соответствие базовым принципам не будет подвергаться опасности.

В других разделах описывается порядок использования данной модели поведения в определенных случаях с приведением примеров мер предосторожности против угрозы нарушения основных принципов.

Помимо этого данные разделы включают примеры ситуаций, при которых нельзя принять достаточных мер предосторожности против угроз. По этой причине требуется избегать отношений или действий, которые способны привести к проявлению данных угроз.

Следует отметить, что приведенные примеры не способны дать исчерпывающего перечня совокупности обстоятельств, в которых возникают угрозы нарушения базовых принципов поведения, поэтому их нельзя рассматривать в качестве таких. Аудитор должен не только следовать рассмотренным примерам, он должен использовать модель поведения по отношению к конкретным условиям деятельности.

Замечание 1

Аудиторы не должны принимать участие в работе, оказывающей отрицательное влияние на их честность, репутацию, объективность оценки и в итоге становящейся несовместимой с предоставлением аудиторских профессиональных услуг. Кодекс состоит из основных принципов поведения, обязательных для соблюдения аудитором. Они включают объективность, честность, компетентность, конфиденциальность, должную тщательность и профессиональную компетентность.

Принципы этического кодекса аудиторской деятельности

Этические нормы аудиторской деятельности включают соблюдение нескольких принципов. Морально важным является принцип честности, который характеризует открытые и правдивые действия во всех деловых и профессиональных отношениях. Аудиторы не должны работать с отчетностью, информацией и сведениями, которые изначально содержат неверные или вводящие в заблуждение сообщения и утверждения. То же самое касается небрежно подготовленных данных с пропусками или искажением. Аудитора нельзя считать нарушившим положения этических норм, если он выдаст модифицированный отчет (заключение).

Принцип объективности характеризуется тем, что аудитор не может допустить влияния предвзятости, конфликта интересов на объективную сторону профессиональных суждений. Иногда в деятельности аудитора возникают ситуации, способные навредить его объективности, поэтому он должен избегать отношений, приводящих к искажению или влиянию на профессиональные суждения.

Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности состоит в обязанности аудитора непрерывно поддерживать свои знания и навыки на уровне, который сможет обеспечить предоставление работодателям и клиентам квалифицированных услуг, основанных на новых достижениях практики и актуальной законодательной базе. В области оказания профессиональных аудиторских услуг от аудиторов требуется работать с должным усердием, соблюдая технический и профессиональный стандарт. Квалифицированные аудиторские услуги предполагают обоснованные суждения в сфере использования профессиональных знаний и навыков при предоставлении данных услуг. Можно выделить 2 самостоятельных этапа в процессе обеспечения профессиональной компетентности:

  1. достичь необходимого уровня профессиональной компетентности;
  2. поддержать профессиональную компетентность на требуемом уровне.

Для поддержания профессиональной компетенции необходима постоянная осведомленность и понимание технических, деловых и профессиональных новшеств. Постоянные и непрерывный рост профессиональной квалификации может развить и поддержать способности, которые дадут возможность аудитору компетентно действовать в профессиональной среде.

Усердие предполагает обязанность работать по требованиям договоров (заданий) с большой внимательностью, тщательностью и в установленные сроки. Аудиторам необходимо предпринимать меры для того, чтобы лица, которые работают под их руководством в профессиональных качествах, имели требуемую подготовку и должный уровень руководства. Если это уместно, то аудиторы ставят в известность работодателей, клиентов и прочих заинтересованных лиц об ограничениях, которые характерны для этих услуг. Это осуществляется с целью избежать толкование выражаемого аудиторами мнения в качестве утвержденного факта.

Одним из важнейших принципов также можно считать конфиденциальность, в соответствии с которой аудиторы обеспечивают конфиденциальность сведений, полученных в процессе деловых или профессиональных отношений. Они не вправе раскрывать эти сведения третьим лицам, у которых нет надлежащих и конкретных полномочий. Исключениями можно считать случаи, при которых аудиторы обладают законным или профессиональным правом или обязанностью раскрывать данные сведения. Тайная информация, которую аудиторы получают в процессе профессиональных или деловых отношений, не может быть использована ими для получения определенных преимуществ для себя или третьих лиц.

Замечание 2

Конфиденциальность должна соблюдаться аудитором и за пределами профессиональной области, он не должен умышленно разглашать информацию, особенно при условии поддержки долговременных связей с деловыми партнерами, их близкими родными и членами семьи.

Аудиторами должна соблюдаться конфиденциальность информации, которую им раскрывают и потенциальные клиенты или работодатели. Необходимо соблюдать конфиденциальность и сведений внутри организации, включая отношения с работодателем. При этом аудиторами должны приниматься все доступные меры для того, чтобы лица, работающие под их началом, и люди, от которых они получают помощь или консультации, с требуемым уважением относились к обязанности соблюдения конфиденциальности информации.

Необходимость соблюдения требований конфиденциальности должна сохраняться и после момента окончания отношений между аудиторами, клиентами и работодателями. При смене места службы или при начале работы с новыми клиентами, аудиторы имеют право использования предыдущего опыта. Тем не менее, они не вправе раскрывать информацию конфиденциального характера, которая собрана или получена в ходе деловых или профессиональных отношений.

Аудиторы обязаны или должны раскрыть информацию только с нескольких случаях:

  • если это разрешается законом, санкционировано работодателем или клиентами;
  • если это требуется законодательно (к примеру, при подготовке документации или формировании доказательств в процессе судебного разбирательства), если сообщаются сведения о известных фактах нарушения закона надлежащим органам власти государства;
  • если раскрытие является профессиональным правом или обязанностью, не запрещено законом, а также при проверке качества работы, которая проводится внутри СРО или аудиторской организации;
  • если необходим ответ на вопрос или в процессе расследования внутри аудиторской фирмы, СРО аудиторов или надзорных органов, в ходе защиты аудиторами собственный профессиональных интересов, для соответствия стандартам или правилам, а также нормам профессиональной этики.

В процессе принятия решения о том, раскрывать ли конфиденциальную информацию, аудитор должен принять к учету возможность нанесения ущерба интересам одной из сторон или обеим сторонам, в том числе третьим лицам. Это осуществляется при разрешении клиента или работодателя раскрывать информацию, при этом информация должна быть достаточно известна и в разумной степени обоснованной. Если же используются необоснованные факты, неполные сведения и выводы без оснований, то необходимо использовать профессиональные суждения с целью определить, в каком виде может быть раскрыта информация (при необходимости раскрытия), адресат и характер предполагаемых сообщений. В частности, аудиторы должны иметь уверенность в том, что адресат является надлежащим получателем.

Профессиональное поведение можно охарактеризовать тем, что аудитору необходимо соблюдать нормативные акты и законы, избегая любых действий, дискредитирующих профессию или отрицательно влияющих на ее хорошую репутацию. В ситуациях предложения и продвижения собственной кандидатуры или услуг аудиторы не могут дискредитировать профессию. Они должны оставаться честными, правдивыми и не заявлять о том, что может преувеличить уровень услуг, предоставляемых им, а также его квалификацию, приобретенный опыт. Также аудиторы не должны оставлять негативные отзывы о действиях других аудиторов, проводить без оснований сравнения свой работы и работы других аудиторов.

Условия аудиторской работы способствуют появлению угроз нарушения этих основных принципов. При этом нельзя описать все случаи, в которых могут возникать угрозы с определением требуемых мер, направленных на их устранение. Помимо этого, характер договора или задания может значительно отличаться в разных случаях, поэтому появляется вероятность разных угроз, которые требуют защитных действия.

Замечание 3

Аудиторы не просто должны следовать заданным правилам, возможных к оспорению, им важно оценивать, определять и реагировать на угрозу нарушения базовых принципов. Кодекс включает модель, целью которой является помощь аудитору выявить, оценить и дать реакцию на угрозу нарушения основных принципов.

Когда выявленную угрозу можно считать незначительной, то аудиторы должны принимать меры предосторожности, которые сконцентрированы на том, чтобы устранить эту угрозу или свести ее до минимального уровня. При этом соответствие основным принципам не должно подвергаться опасности.

Категории угроз и меры предосторожности

Существует широкий круг угроз, которые могут угрожать соблюдению базовых принципов этики аудитора. Большую часть этих угроз можно классифицировать на несколько категорий:

  • личная заинтересованность, возникающая по причине финансовых и прочих интересов аудиторов, его близких друзей и родственников;
  • самоконтроль, угроза от которого проявляется тогда, когда предыдущие суждения переоценены аудиторами, ранее вынесшими его;
  • заступничество, то есть продвижение определенного мнения или идеи и достижение аудитором некоторой границы, за которой объективность подвергается сомнению;
  • близкое знакомство, возникающие по причине близких отношений аудитора, который с излишним сочувствием относится к интересам клиента;
  • шантаж, возникающий, когда посредством реальных или воспринимаемых угроз аудитору не дают действовать объективно.

Значение и характер угроз может быть разными в соответствии с тем, проявляются ли они по причине оказания услуг клиенту по аудиту бухгалтерской финансовой отчетности, услуг проверки достоверности сведений, услуг, которые не относятся к проверке достоверности информации.

Также аудиторы могут в своей работе сталкиваться с тем, что определенные обстоятельства приводят к появлению уникальных угроз, нарушению одного или более основных принципов. Очевидно, что данные угрозы невозможно классифицировать, но аудиторы всегда должен помнить об их существовании.

Существуют меры предосторожности, с помощью которых можно устранить рассмотренные угрозы или снизить их воздействие до минимального уровня. Такие меры можно разделить на 2 группы:

  • меры, которые предусмотрены профессией, нормативными и законодательными актами, обусловлены рабочей средой;
  • меры, которые предусмотрены законом или нормативными актами, профессией, в том числе требования к уровню образования, профессиональной подготовке, опыту, требуемыми для занятия профессиями, требованием постоянно повышать квалификацию, руководство корпоративным управлением (поведением), профессиональные стандарты и правила, контроль процессов со стороны надзорных органов и профессии, качество работы и соблюдение дисциплины, внешняя проверка уполномоченных третьих лиц по отчетам, документам, сообщениям и прочей информации, которая подготовлена аудиторами.

Меры предосторожности, которыми характеризуется рабочая среда, отличаются в соответствии с конкретными обстоятельствами. В их число можно включить общие меры, которые относятся к заданию. Аудитор должен выносить суждения о реакции на выявленные угрозы, рассматривая при этом то, что именно характеризует приемлемое, разумное и хорошо информированное третье лицо, которое имеет требуемую информацию (включая существенность угроз, характер заданий и структуру аудиторской организации). Для принятия мер предосторожности существует характер, который меняется в соответствии с обстоятельствами.

Что касается разрешения этических конфликтов, то, прежде всего, важна оценка соблюдения основных принципов. В этом случае аудитору может потребоваться разрешение конфликта, который возникает по причине использования основополагающих принципов поведения.

Если аудитор приступает к неформальному или формальному процессу разрешения конфликта, то в качестве части такого процесса он может сам или вместе с другими лицами рассматривать уместные факты, этические проблемы, базовые принципы, которые относятся к проблеме, альтернативные действия и внутренние процедуры. Рассмотрев это, аудитор формирует образ действий, который будет совместим с основой принципов поведения. Также аудитором взвешиваются все последствия по каждому возможному образу действий. В случае неразрешимости проблемы, аудитор консультируется с официальными лицами аудиторской компании для того, чтобы получить помощь в деле разрешения конфликта. В интересах аудитора часто проводится документирование основ проблемы, деталей обсуждения и принимаемых решений по данной проблеме.

Когда конфликт решить невозможно, то аудитор обращается за профессиональным советом в СРО аудиторов или к юридическому консультанту. Таким образом, он получает рекомендации для решения возникающих этических проблем без нарушения конфиденциальности. Например, аудитор может столкнуться с мошенничеством или правонарушением, сообщая о которых он нарушит обязательства по сохранению тайны. В этой ситуации аудитор рассматривает возможность получить юридическую консультацию для определения того, должен ли он обращаться с данным фактом к компетентным органом.

Если же уместных возможностей больше нет, а этический конфликт не разрешен, то при возможности аудитор отказывается быть ассоциированным с предметом, который стал причиной данной конфликтной ситуации. Аудитор, чтобы не стать нарушителем, должен выйти из состава проверяющей группы, отказаться от определенных обстоятельств, полностью сложив с себя обязанность в рамках договора или задания или нанявшей его аудиторской компании.

Кодекс включает и другие базовые аспекты, которые относятся к профессиональной деятельности аудиторов и аудиторских компаний. К примеру, раздел второй посвящен положениям, включающим аспекты заключения договоров об оказании профессиональных услуг. Здесь же рассмотрены вопросы, которые касаются отношений с аудируемыми лицами (клиентами), приемлемости задания, выполняемого аудитором, изменения условий договоров об оказании профессиональных аудиторских услуг.

В третьем разделе рассмотрены вопросы конфликта интересов, при этом отмечено, что аудиторы должны предпринимать разумные шаги для того, чтобы выявить обстоятельства, в соответствии с которыми проявился конфликт. Данные обстоятельства приводят в большинстве случаев к возникновению угроз нарушения основных этических принципов аудиторской деятельности. К примеру, когда аудитор - непосредственный конкурент клиента или участник совместного бизнеса (аналогичной деятельности), то может проявиться нарушение принципа объективности. Угроза нарушения принципа объективности, как и нарушение принципа конфиденциальности, возникает также при оказании услуг клиентам, которые состоят в конфликтном противостоянии интересов, имеющих отношение к предмету услуг.

Четвертый раздел Кодекса концентрирует внимание на ситуациях, относящихся ко второму мнению. Когда к аудиторам обращаются в просьбой взыскания второго мнения по поводу использования стандартов или правил бухучета, аудита, бухгалтерской (финансовой) отчетности, или прочих стандартов (правил, принципов) в конкретно определенных обстоятельствах, или по отношению к конкретным операциям предприятия (или от его имени), возникают угрозы нарушить основные принципы. К примеру, когда данное мнение не основано на тех же фактах, которые известны аудитору, или же базируется на неадекватном доказательстве, то возникает угроза нарушить принцип профессиональной компетентности и должной тщательности. Степень серьезности данной угрозы определяется обстоятельствами и прочими доступными фактами и допущениями, которые уместн при вынесении профессиональных суждений.

Для аудитора важно проводить оценку значимости данных угроз. Если же они не признаны явно незначительными, то аудитор предусматривает и по мере возможности предпринимает соответствующие меры для того, чтобы устранить их или свести до приемлемого минимума. Данные меры включают в себя: запрос клиентам разрешить общение с обслуживающим их аудитором, ограничение, которое присуще любому мнению, выраженному при общении с этими клиентами, предоставление письменных копий своего мнения аудитору, который обслуживает определенного клиента.

Замечание 4

Если организация, которая запросила мнение, не разрешает общаться с обслуживающим ее аудитором, то он должен после того, как взвесит все обстоятельства, определить уместность представления искомого мнения.

Раздел 5 Кодекса приводит вопросы, которые посвящаются гонорарам и прочим типам вознаграждений. Проводя переговоры о профессиональных услугах аудиторами назначается гонорар любого размера, соответствующий услугам. При это, когда один аудитор назначает гонорар ниже, чем другой, то это нельзя считать неэтичным поступком. Тем не менее, назначаемый гонорар создает угрозу, что будут нарушены основные принципы. К примеру, при назначении низкого гонорара, может возникнуть угроза личной заинтересованности, которая направлена против принципов профессиональной компетентности и должного усердия. Это обусловлено тем, что назначаемый гонорар настолько низкий, что это вызывает сложности при выполнении заданий по профессиональным и техническим правилам (стандартам).

Шестой раздел Кодекса посвящен вопросам, которые относятся к рекламе и предложениям оказать профессиональные услуги. При поиске аудитором новых заказов по предоставлению услуг через рекламу и прочие методы работы на рынках, могут проявиться угрозы нарушения основных принципов. К примеру, когда услуга, профессиональные достижения или продукты предлагаются посредством методов, которые не совместимы с принципами профессионального поведения, то может возникать угроза личной заинтересованности в соблюдении данного принципа.

Предлагая и продвигая свои услуги на рынке, аудитор не вправе дискредитировать профессию и свою деятельность. Он должен работать правдиво и честно, не заявлять о том, что может преувеличить уровень услуг, которые он способен предоставить. Аудитор должен давать правдивую информацию о своей квалификации и приобретенном опыте, не давая при этом необоснованные сравнения с работой других аудиторов и не проводя необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов. Если возникают сомнения в отношении предлагаемой формы рекламы или способов работы на рынке, аудитор консультируется с СРО аудиторов.

Седьмой раздел включает сведения о подарках и знаках внимания, предлагаемых аудиторам. Клиенты вправе предлагать подарки и оказать определенные знаки внимания, как самому аудитору, так и его близким. Как правило, данное предложение приводит к появлению угрозы нарушения основных принципов. К примеру, принимаемый от клиента подарок порождает угрозу личной заинтересованности по отношению к принципу объективности. Когда же предложение подарка осуществляется публично, то возникает угроза шантажа.

Важным является содержание восьмого раздела Кодекса, где речь идет об использовании принципа объективности всех видов услуг, которые оказывают аудиторы. При предоставлении любых услуг, аудитору необходимо учесть возможность проявления угрозы нарушения принципа объективности, что может быть результатом заинтересованности в клиенте его сотрудников, прочих должностных лицах и работниках, или в личных и близких отношениях с ними. К примеру, тесные деловые или семейные связи способны создать угрозу близкого знакомства.

Аудитор, который предоставляет услуги по проверке, должен иметь независимость от клиентов. Оказывая услуги, необходимо проявить независимость мышления и поведения, позволяющую аудитору выразить мнение беспристрастно, без конфликта интересов и без отрицательного воздействия прочих лиц. В этом случае можно говорить о том, что аудитор выражает мнение, которое со стороны невозможно оценить, как необъективное.

Девятый раздел состоит из конкретных правил соблюдения независимости аудиторов, которые выполняют задания по проверке. Угроза нарушения принципа объективности в процессе предоставления профессиональных услуг зависит от определенных обстоятельств задания, включая характер работы, которую выполняет аудитор.

Аудитор оценивает серьезность этих угроз и, если их нельзя отнести к незначительным, предусматривает (по необходимости принимает) ряд мер с целью устранить угрозы или свести их до допустимого минимума. Такие меры включают:

  • исключение из группы, которая выполняет задание;
  • прекращение отношений в сфере финансов или в сфере деловых отношений, которые вызывают угрозу;
  • осуществление надзора;
  • обсуждение проблем с высшим руководством аудиторской компании;
  • решение проблем с уполномоченными лицами клиента.

Понятие “независимость” включает в себя независимость, как мышления, так и поведения. Независимое мышление представляет собой образ мыслей, позволяющий выразить мнение, которое не зависит от воздействия факторов, способных его компрометировать. Это дает возможность аудитору честно действовать, проявляя объективность и профессиональный скептицизм. Независимое поведение можно представить в виде такой линии поведения, которая определяет возможность избежать обстоятельств и факторов, которые являются настолько значимыми, что разумные и хорошо информированные третьи лица, которые обладают всей требуемой информацией, включая сведения об используемых мерах предосторожности, могут обоснованно посчитать, что порядочность, честность и профессиональный скептицизм аудиторской группы или члена группы был скомпрометирован.

В целом использование понятия “независимость” без наполнения его определенным смыслом способно привести к неправильному пониманию. Когда это понятие упортебялют вне контекста, то посторонние наблюдатели могут решить, что лица, выносящие профессиональные суждения, должны быть в полной мере свободны от всех финансовых и экономических связей. Это не представляется возможным тогда, когда каждый член общества находится в тесной взаимосвязи друг с другом. По этой причине существенность финансовых, экономических и прочих отношений необходимо оценивать в соответствии с тем, что только разумные и информированные третьи лица, которые обладают необходимыми сведениями, обоснованно сочли бы неприемлемым.

Также следует рассмотреть концептуальный подход к независимости. Здесь члены групп проверки в лице рабьотников аудиторских организаций должны использовать такую модель поведения аудитора и аудиторской организации к определенным рассматриваемым обстоятельствам. Кроме формирования характера отношений работников аудиторских компаний, проверяющей группы и клиентов в области проверки, важно учесть, не могут ли создать риск потери независимости отношения между лицами, которые не включены в состав проверяющих групп и клиентов. Задания в области проверки достоверности информации могут быть основаны на утверждениях.

Задания по аудиту бухгалтерской и финансовой отчетности использует широкий круг пользователей. По этой причине необходимо кроме независимого мышления использование и соблюдение независимости поведения. В соответствии с этим, рассматривая задания с позиции отношений с клиентом по аудиту, очевидно, что проверяющая группа в лице работников аудиторской компании, должна оставаться независимой от данного клиента. Это требование соблюдать независимость определяет запрет на отношения между членами проверяющих групп и лицами, которые включены в состав совета директоров, должностными лицами и сотрудниками клиентов, которые могут оказать существенное прямое воздействие на информацию о предмете проверки (по бухгалтерской финансовой отчетности).

Следует обратить внимание на то, могут ли угрозы независимости появиться по причине отношений с работниками клиента, которые могут оказать непосредственное и значительное воздействие на сам предмет проверки (то есть финансовое положение компании, включая ее эффективность и движение денежных наличных средств).

Следует рассмотреть прочие проверки информации, которые базируются на утверждениях клиентов. При наличии прочих заданий в области проверки информации, которая основана на утверждениях клиентов (этот клиент не должен быть клиентом по аудиту бухгалтерской финансовой отчетности), проверяющая группа и сотрудники аудиторской компании должны быть независимыми от клиента при проведении такой проверки (от стороны, которая несет ответственность за информацию о предмете проверки, так и за сам предмет проверки). Это требование соблюдать независимость накладывает запрет на определенные отношения членов проверяющих групп аудиторов и членами совета директоров, сотрудниками клиента и должностными лицами, которые могут оказывать значительное влияние на сведения о предмете проверки. Также следует обратить внимание возможности возникновения угрозы независимости по причине отношений с сотрудниками клиентов, которые могут оказать значительное и прямое воздействие на сам предмет проверки. Если есть данные основания, то происходит анализ угроз, которые могут проявиться вследствие интереса и отношений с дочерними обществами аудиторской компании.

Проводя непосредственную проверку отчетности, члены групп и сотрудники аудиторской компании должны быть независимыми от клиентов в области проверки (сторон, которые несут ответственность за предмет проверки).

Замечание 5

Отдельно следует выделить отчеты для ограниченного использования. Когда отчет о достоверности информации (помимо аудита бухгалтерской финансовой отчетности) предназначен для определенных пользователей, то их необходимо уведомить о цели, предмете проверки и определенных ограничениях, которые присущи отчетам по причине участия пользователей в установке характера и рамок для работы аудиторской компании при предоставлении данных услуг. Это же относится к стандартам, по которым проводят оценку или измерение.

Такая пользовательская осведомленность и более широкие возможности аудиторских компаний по общению с пользователями по отношению к мерам предосторожности увеличивают степень эффективности мер, которые концентрируются на сохранении независимого поведения. Аудиторской компанией при оценке угрозы независимости и при определении мер предосторожности с целью устранить или свести угрозы до минимального уровня, должны быть приняты во внимание данные обстоятельства. Как минимум, это необходимо использовать при оценке независимости членов аудиторских групп, их родственников и близких друзей. Помимо этого, когда аудиторская компания обладает прямой или косвенной существенной финансовой заинтересованностью в клиенте в области проверки, то возникающая угроза личной заинтересованности может оказаться очень существенной. При этом никакие меры предосторожности не будут способны свести ее к минимуму. Исследование потенциальных угроз, которые создаются интересами и отношениями между дочерними обществами аудиторской компании, может быть ограничено в необходимых пределах.

Рассматривая прочие положения, необходимо отметить, что угрозы и меры предосторожности рассмотрены в контексте отношений и заинтересованности аудиторских компаний, дочерних обществ аудиторской компании, проверяющих групп и клиентов по проверке. Если клиент по аудиту отчетности (бухгалтерской, финансовой) представлен листинговой компанией, то аудиторской компанией или ее дочерним обществом должны быть учтены интересы и отношения со связанными компаниями в области проверки. В идеале заранее необходимо определить данные компании и возникающие связи в них, если аудиторская группа полагает, что связанные компании могут оказать влияние на независимости аудиторских организаций, при оценке независимости и принятии мер предосторожности все связанные компании или организации следует иметь в виду.

Если начинается работа с новым клиентом по проверке, а также если проверяющие группы предполагают, что связанная организация оказывает или способна оказать влияние на независимость аудиторской компании, при оценке независимости и принятии мер предосторожности ее также принимают ко вниманию.

Что касается периода выполнения задания, то здесь члены проверяющих групп и сотрудники аудиторской компании должны быть независимы от клиентов на протяжении всего срока исполнения задания. Период выполнения начинается с того момента, когда проверяющая группа начала оказывать услугу по проверке, а заканчивается, когда подписывается заключение о результатах проверки. Исключением являются случаи, когда задание предусматривает повторные проверки с определенной периодичностью.

Если же предполагается, что в перспективе проверка будет повторяться, то период исполнения задания завершается на момент уведомления одной из сторон прекратить профессиональные отношения или подписать итоговое заключение о проверке (в соответствии с тем, какой из данных документов оформляется последним по времени).

Вывод

В целом, использование положений этического Кодекса аудиторов способствует улучшению качественной стороны аудита, повышает престиж аудиторской профессии.

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

В стремлении реализовывать широкомасштабную задачу по выработке и внедрению скоординированных и взаимоувязанных стандартов профессиональной этики аудиторов в настоящее время Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации при активном участии аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединений разработан Кодекс этических норм профессиональной деятельности аудиторов и принят Советом 28 августа 2003 года.

Кодекс этики аудиторов — это подробный официальный перечень ценностей и принципов, которыми руководствуется аудиторы России при осуществлении профессиональной деятельности.

В соответствии с условиями кодекса необходимо признать, что основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.

Соблюдение этических норм профессионального поведения достигается высокой ответственностью аудиторов. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм — непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор

В Кодексе этики аудиторов приводятся фундаментальные принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор : честность, независимость, объективность, профессиональная компетентность и должностная тщательность, конфиденциальность, руководствование регламентирующими документами и другие принципы.

Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо , честно и не иметь конфликта интересов.

При выполнении своих функций аудиторы должны проявлять объективность. Объективность означает непредвзятость, беспристрастность и неподвластность какому-либо влиянию при рассмотрении профессиональных вопросов и формировании выводов и заключений.

При соблюдении этических требований объективности следует:

  • избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или влияние других лиц в ущерб объективности;
  • не принимать или предлагать подарки или знаки гостеприимства, если можно разумно предположить, что они оказывают существенное и недопустимое влияние на профессиональное суждение аудиторов.

Выражая согласие на оказание услуг, аудитор должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне. Аудитор должен воздержаться от оказания услуг в области, где он некомпетентен, если ему не будет оказана помощь соответствующих специалистов. Аудиторы должны оказывать аудиторские услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием. Их обязанностью является постоянная забота о пополнении своих знаний и опыта на таком уровне, который бы давал как руководству, так и клиенту уверенность в высоком качестве профессиональных услуг, основанных на постоянно обновляющейся информации в области законодательства, методики и практики аудита.

Профессиональная компетентность — обладание необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.

Аудиторы не должны преувеличивать свои знания и опыт.

Конфиденциальность — один из принципов аудита, который заключается в том, что аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда могут быть преданы гласности только с разрешения указанных органов и в том виде, в каком упомянутые органы признают это возможным.

Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, даже если разглашение или распространение информации о проверяемом экономическом субъекте не наносит ему материального или иного ущерба.

В соответствии с условиями статьи 8 закона РФ «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях в организациях, где проводились проверки или которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Конфиденциальность подразумевает обязанность сохранять информацию от раскрытия и включает требование к аудитору, получающему информацию в ходе выполнения профессиональных услуг, не использовать эту информацию в личных целях или в интересах третьей стороны.

Кодекс этики аудиторов оговаривает следующие основные профессиональные требования конфиденциальности, к которым относится неразглашение информации следующего характера:

  • сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;
  • сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства;
  • служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (служебная тайна);
  • сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами (врачебная, аудиторская, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и так далее);
  • сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с федеральными законами и нормативными актами (коммерческая тайна);
  • сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.

Независимость - это обязательное отсутствие заинтересованности (финансовой, имущественной, родственной или любой другой) у аудитора при формировании своего мнения в делах аудируемой организации либо зависимости от третьих лиц.

В интересах общества все аудиторы и аудиторские организации должны быть независимы от аудируемых организаций и третьих лиц.

Наиболее результативный аудит проводится независимыми аудиторами. В действующем законодательстве (статья 12 закона РФ «Об аудиторской деятельности») существуют ограничения, которыми оговариваются условия независимости аудиторских проверок. В приведенной таблице указываются основные требования к юридическим и физическим лицам в ограничениях при проведении аудита:

Репутация аудиторской фирмы

В своей деятельности аудиторы должны соблюдать ряд предпосылок или основных принципов, которые не только позволяют создать хорошую репутацию аудиторской фирме и ее работникам, но и являются общепринятыми этическими нормами поведения в данной области. К таким принципам относятся Добросовестность и Профессиональное поведение.

Добросовестность — предполагает оказание аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью , оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. При этом усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе не должно приниматься в качестве гарантии безошибочности в аудиторской деятельности.

Профессиональное поведение — соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг

Профессиональная этика аудитора не исчерпывается этими несколькими правилами поведения. Концепция профессионального поведения распространяется на все сферы деятельности аудитора. Этика и ее дисциплинирующее воздействие являются основой саморегулирования их деятельности. Аудиторы должны постоянно помнить об интересах других лиц. Каким бы сложным ни было их решение, необходимо, учитывая технические детали помнить о сути проблемы. Невозможно переоценить важность для бухгалтеров и аудиторов осознания самого духа профессии, оказывающей влияние на других людей.

Кодекс профессиональной этики аудитора устанавливает нормы поведения аудиторов , определяет основополагающие принципы, которые должны соблюдаться им в процессе выполнения своих профессиональных функций.

Для разработки профессиональной этики используются положения общей этики. Этика — область философии, которая занимается систематическим изучением проблемы человеческого выбора, понятий о хорошем и плохом, которыми человек руководствуется, и смысл, который в конечном счете имеет. Необходимость регулирования этического поведения профессиональных групп возникла в связи с ответственностью ее представителей перед обществом.

Аудиторы несут ответственность перед обществом, в том числе перед всеми, кто полагается на их объективность, честность, независимость, что способствует поддержанию нормального функционирования коммерческой деятельности.

Профессиональная этика включает в себя свод норм , которые имеют рамочный характер, однако даже при их наличии проблема выбора в конкретном случае остается за профессионалом:

  • императивный — строится на жестких правилах, которых следует придерживаться, недостаток — рассматривается только соблюдение правил, а не последствие действий;
  • утилитарный — изучаются последствия в результате действий, а не соблюдение правил (т.е. допускаются исключения из правил), недостаток — данный подход дает положительный эффект, если все остальные следуют норме, если нет, то исключение из правил становится правилом для всех и нормы поведения не соблюдаются;
  • генерализация — разумное сочетание императивного и утилитарного подходов, предполагает решать проблему выбора, отвечая на вопрос: «Что случилось бы, если бы все действовали одинаково в одинаковых обстоятельствах?». Если результаты действий нежелательны, то такие действия являются неэтичными и не должны осуществляться.

Выделяют международный, национальный и внутренний кодексы профессиональной этики аудиторов .

Международный кодекс профессиональной этики принят МФБ. В нем содержатся нормы как в целом для всех профессиональных бухгалтеров, так и отдельно для независимых профессиональных бухгалтеров (аудиторов).

Кодекс профессиональной этики аудиторов России в качестве национального был утвержден Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 28.08.2003 протоколом № 16 и согласован с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров. Он подготовлен с учетом требований законодательства Российской Федерации на основе рекомендаций Кодекса этики МФБ с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов. Этот кодекс устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности. В России аккредитованные профессиональные аудиторские объединения обязаны с 2001 г. устанавливать требования к профессиональной этике, осуществлять систематический контроль за их соблюдением. Кодекс этики, действующий в профессиональном объединении, относится к группе внутренних кодексов. В соответствии с правилами преемственности его нормы не должны противоречить национальному кодексу и содержать требования ниже национального.

Некоторые российские аудиторские объединения до вступления в силу Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» сами разрабатывали и принимали внутренний кодекс профессиональной этики аудитора. В частности, такой кодекс утвердила в декабре 1996 г. Аудиторская палата России. В нем были обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России, на основе международных этических норм МФБ.

Наличие кодексов этики разных уровней может привести к определенным противоречиям. Международный кодекс в отношении данной проблемы предусматривает следующее: если какое-либо положение национального этического кодекса противоречит положению международного этического кодекса, то должно выполняться национальное требование. При оказании услуг в другом государстве следует руководствоваться тем этическим кодексом, в котором определены более строгие (жесткие) требования.

За несоблюдение кодекса этики определяется профессиональным аудиторским объединением.

Наименование параметра Значение
Тема статьи: Этика аудитора
Рубрика (тематическая категория) Аудит

Этика - ϶ᴛᴏ система норм нравственного поведения человека или какой – либо общественной или профессиональной организации.

Каждый профессиональный аудитор при проведении аудиторской проверки или оказании аудиторских услуг обязан соблюдать правила этики поведения. В ряде зарубежных стран разработаны и действуют кодексы и положения, правила аудиторской этики. По аналогии с международной практикой, Совет по аудиторской деятельности при Минфинœе РФ принял в 2003 году Кодекс этики аудиторов России с целью поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности специалистов.

Кодекс признает, что основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения четырех базовых требований (см.табл.)

Основные требования к аудиту, обеспечивающие качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов

Кодекс содержит следующие нормы профессионально поведения:

Честность . При предоставлении профессиональных услуг аудитор должен действовать открыто и честно. Под честностью принято понимать не только правдивость, но также беспристрастность и надежность.

Независимость предполагает свободу аудитора от влияния, давления, контроля как со стороны проверяемого субъекта͵ так и со стороны любых третьих лиц. Независимость аудитора - отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме; аудитор должен непредвзято и объективно выполнять свои обязанности.

Объективность. Беспристрастность аудитора при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов, заключений. Аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни конфликт интересов, ни другие лица, ни иные факторы.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Аудитор должен обладать необходимым объёмом знаний и умением квалифицированно применять эти знания; предоставлять профессиональные

Конфиденциальность. Аудиторы (аудиторские организации) обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы третьим лицам. Аудитор не должен раскрывать фактов или информации, которые стали ему известны в ходе аудиторской проверки, в случае если только клиент не дает на это своего разрешения, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями. Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию для своей собственной выгоды.

Профессиональное поведение : аудитор должен постоянно доказывать, что он заслуживает доверия как профессионал; должен вести себя так, чтобы не дискредитировать себя и профессию; воздерживаться от какого-либо поведения, дискредитирующего профессию.

Регламентирующие документы . Аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Аудитор обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности, независимости.

К принципам, регулирующим работу аудитора, следует отнести и профессиональный скептицизм . Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнения достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять чтобы не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при проведении аудиторских процедур и оценке их результатов.

Кодекс этики так же определяет порядок разрешения этических конфликтов . Расхождение мнений аудитора и другого лица само по себе не является этической проблемой. При этом в каждом конкретном случае заинтересованным сторонам следует анализировать всœе факты и обстоятельства. В случае возникновение серьезных (см. стр.30) этических вопросов аудитору следует руководствоваться политикой разрешения конфликтов, существующей в организации-работодателœе, либо принять другие возможные меры.

При невозможности разрешения конфликта͵ если речь идет о существенных вопросах (напр., мошенничестве), в качестве крайней меры у аудитора может не остаться иного выбора, кроме отказа от проведения аудита͵ а при крайне важно сти и доведения информации до сведения внешних уполномоченных организаций – правоохранительных или контролирующих органов.

Кроме вышеперечисленного, аудитор должен в своей профессиональной деятельности быть ориентирован на поддержание добрых отношений с коллегами по профессии: прежде чем высказать критическое замечание в адрес коллеги, совершившего ошибку в работе, аудитор обязан взвесить всœе обстоятельства, при которых это случилось. Замечание должно быть высказано в корректной форме. Несоблюдение этого правила можно расценить как дискредитацию профессии.

Соблюдение этических норм поведения является обязанностью каждого сотрудника аудиторской фирмы или самостоятельных аудиторов.

Виды аудита:

Внутренний и внешний аудит

Аудит на соответствие требованиям

Аудит финансовой отчетности

Обязательный и инициативный аудит

Первоначальный и согласованный аудит

Классификация с точки зрения аудитора

Классификация с точки зрения направления

Этика аудитора - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Этика аудитора" 2017, 2018.

Основные понятия

Этика аудита. Этический кодекс аудитора

Принципы профессионального поведения американских аудиторов и бухгалтеров

Этический кодекс – прерогатива не только практики бухгалтерского учета. Все профессионалы, включая врачей, юристов и страховых агентов и других профессий, считают необходимым провозгласить кодексы профессионального поведения и установить способы их соблюдения. Такие кодексы определяют тип поведения, которое общество вправе ожидать от профессионалов, и таким образом укрепляют уверенность общественности в качестве оказываемых профессиональных услуг.

Принципы профессионального поведения американских аудиторов и бухгалтеров заложены в Кодексе профессионального поведения. Преамбула кодекса делает акцент на ответственности профессионала в отношении общества, клиентов и коллег. Принципы Кодекса профессионального поведения ставят определенную цель и выражают общие идеалы, к которым должны стремиться аудиторы. Рассмотрим эти принципы.

Обязанности. При выполнении своих профессиональных обязанностей выносить точные, взвешенные, профессиональные, моральные суждения во всех видах своей деятельности.

Общественный интерес. Взять на себя обязательство действовать так, чтобы служить общественному интересу, оправдывать общественное доверие и демонстрировать высокий профессионализм.

Честность. Поддерживать и укреплять общественное доверие и выполнять псе профессиональные обязанности безукоризненно честно.

Объективность и независимость. Сохранять объективность и быть свободным от столкновений различных интересов при выполнении своих профессиональных обязанностей. В своей практике быть независимым как по существу, так и по форме при выполнении аудита и другой контрольной работы.

Надлежащее влияние. Соблюдать технические и этические стандарты профессии, постоянно стремиться повышать свои знания и качество работы и выполнять профессиональные обязанности на максимально возможном уровне.

Объем и характер услуг. В своей общественной практике соблюдать принципы Кодекса профессионального поведения в определении объема и характера предоставляемых услуг.

Одним из широко применяемых типов проверок на существенность для установления наличия и в меньшей степени точности счетов дебиторов является прямой контакт аудитора с покупателями, обычно называемый подтверждением. Прежде чем проводить проверки на существенность по другим направлениям аудита, аудитор должен в достаточной степени убедиться в том, что пробный баланс счетов дебитора отражает все торговые сделки, которые к концу года остаются неоплаченными. Если результаты проверок контроля свидетельствуют о полноте пробного баланса, проверки на существенность полноты счетов дебиторов большей частью будут ограничены аналитической процедурой.

Кодекс этики аудиторов России

Этика аудитора – это свод правил и требований поведения аудитора при исполнении профессиональных обязанностей.

Кодекс этики аудиторов России принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 16 от 28 августа 2003 г.).

Этические требования, применяемые к аудиторским проверкам, установлены Кодексом этики аудиторов России и включают в себя (рис. 4.1):

  • честность и объективность;
  • профессиональное поведение и должную тщательность;
  • независимость;
  • профессиональную компетентность;
  • конфиденциальность.

Рис. 4.1.

Честность и объективность. Под честностью понимается не только правдивость, но также беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов. Соблюдать общепринятые моральные нормы и правила: жить и работать по совести.

При разрешении этических конфликтов аудитор должен руководствоваться общественными интересами всех пользователей бухгалтерской отчетности, защищать интересы клиента, возникшие на законных и справедливых основаниях.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Этот принцип говорит о том, что необходимо внимательно и объективно оценивать информацию, не интерпретировать ее предвзято, контролировать подчиненных.

Профессиональную компетентность можно разделить на два самостоятельных этапа: достижение профессиональной компетентности и поддержание ее на должном уровне.

Для достижения профессиональной компетентности первоначально необходимо получение высшего общего образования, за которым следуют специальное образование, обучение и экзамены по профилирующим предметам и далее – практическая работа.

Для поддержания профессиональной компетентности на должном уровне требуется:

  • изучать нормативные акты, в процессе предоставления услуг руководствоваться принятыми правилами (стандартами) аудиторской деятельности, типовой программой проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также установленным требованиям к качеству работы;
  • ежегодно повышать квалификацию в соответствии с программами, принятыми Советом по аудиторской деятельности при Минфине России.

Независимость. Аудиторы обязаны отказаться от оказания услуг, если имеются обоснованные сомнения в независимости. Независимость в том числе включает в себя запрет на приобретение имущества у субъекта по нерыночным ценам; дружеские, личные отношения также противоречат независимости.

Профессиональное поведение. Следует воздерживаться от оказания услуг, выходящих за пределы компетенции, не соответствующих квалификационному аттестату.

Конфиденциальность. Срок не ограничен. Нельзя использовать полученную информацию к личной выгоде или в ущерб интересам клиента.

Аудитор должен соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификации в целях уклонения клиента от уплаты налогов.

Плата за услуги должна соответствовать объему, сложности и качеству услуг. Аудитор не имеет права получать плату наличными сверх договорных сумм.

Отношения между аудиторами должны быть доброжелательными, информировать вновь назначенного аудитора требуется в письменной форме.

Отношения сотрудников аудиторской фирмы должны быть деловыми, доброжелательными, необходимо помогать друг другу в совершенствовании профессиональных навыков.

Руководитель аудиторской проверки должен обращать особое внимание на соблюдение этических требований всеми участниками аудиторской группы в ходе всего аудита. Если руководитель аудиторской проверки узнает о несоблюдении этических требований участниками аудиторской группы, то он должен проконсультироваться с соответствующими лицами из состава работников аудиторской организации и обеспечить применение соответствующих мер дисциплинарного воздействия на лиц, не соблюдающих этические требования.

Выводы

  • 1. Этический кодекс определяет тип поведения, которое общество вправе ожидать от профессионалов, и таким образом укрепляет уверенность общественности в качестве оказываемых профессиональных услуг.
  • 2. Аудитор при исполнении профессиональных обязанностей должен соблюдать общепринятые моральные нормы и правила, руководствоваться общественными интересами всех пользователей бухгалтерской отчетности, защищать интересы клиента, возникшие на законных и справедливых основаниях.
  • 3. Закон 307-ФЗ устанавливает необходимость аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и ежегодного повышения квалификации.

Необходимость внедрения Кодекса этики для профессиональных бухгалтеров обусловлена тем, что бухгалтерская профессия:

  • строится на доверии общества;
  • требует приверженности высоким этическим стандартам и профессиональной честности;
  • требует профессионального поведения от всех участников процесса составления финансовой отчетности.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров IFAC пересмотрен в июне 2005 г. и вступил в силу 30 июня 2006 г. Кодекс обеспечивает соблюдение пяти фундаментальных принципов профессиональной этики: профессиональная честность, объективность, профессиональная компетенция, конфиденциальность и профессиональное поведение. Он создает концептуальную основу, позволяющую профессиональным бухгалтерам:

  • – обнаруживать угрозу фундаментальным принципам;
  • – оценивать значимость такой угрозы;
  • – применять определенные меры безопасности для устранения угроз или снижения их до допустимого уровня, за исключением тех случаев, когда эти угрозы носят незначительный характер.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров применим ко всем профессиональным бухгалтерам, общественному сектору, бизнесу и промышленности.

Согласно протоколу № 56 от 31 мая 2007 г. Советом по аудиторской деятельности при Минфине России одобрен Кодекс этики аудиторов России, в котором сказано, что отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соответствовать нормам профессиональной этики аудитора.

В ст. 7 Закона об аудиторской деятельности дано определение кодекса этики. Кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Кодекс этики аудиторов России можно подразделить на две основные части:

  • – часть 1: в разд. 1 приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза оценивается иначе чем явно незначительная, – для принятия мер предосторожности с целью устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности;
  • – часть 2: в разд. 2–9 описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. Здесь приведены списки мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов, а также примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз. Примеры, приведенные в указанных разделах, не дают исчерпывающего перечня всех обстоятельств работы аудиторов, при которых могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов поведения, и не должны рассматриваться в качестве таковых. Следовательно, аудитору необходимо адаптировать модель своего поведения к конкретным условиям работы.

Если аудитор нс может предпринять надлежащие меры предосторожности, он обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услуг или прекратить их предоставление, или в случае необходимости отказаться от выполнения своих обязанностей перед клиентом.

Кодекс этики аудиторов России особо выделяет следующие типы угроз нарушения этических принципов: угрозу личной заинтересованности, самоконтроля (когда предыдущее суждение должно быть переоценено аудитором, ранее его вынесшим), заступничества, близкого знакомства и шантажа.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности Кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею Кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.